多发一元年终奖,多缴2310元税?和你的钱包有关!

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临近年末

又到了一年一度发放年终奖的时候
拿到年终奖的你

心情是这样?
还是这样?
另外,新个税法即将于2019起正式实施
很多小伙伴关心 在新个税法实施后
年终奖还能享受之前的个税优惠吗?
12月27日,财务部、税务总局下发了《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》,关于年终奖是否能享受之间的个税优惠问题终于有了明确的答案,我们先来看一看具体的规定:
通知较长请滑动查看:

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局,新疆生产建设兵团财政局:
  为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》,现将个人所得税优惠政策衔接有关事项通知如下:
  一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策
  (一)居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:
  应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
  居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
  自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
  (二)中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励,符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2007〕118号)规定的,在2021年12月31日前,参照本通知第一条第(一)项执行;2022年1月1日之后的政策另行明确。
  二、关于上市公司股权激励的政策
  (一)居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励),符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规定的相关条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:
  应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数
  (二)居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并按本通知第二条第(一)项规定计算纳税。
  (三)2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。
  三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策
  保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
  扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。
  四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策
  个人达到国家规定的退休年龄,领取的企业年金、职业年金,符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)规定的,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。其中按月领取的,适用月度税率表计算纳税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表计算纳税。
  个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死亡后,其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额,适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的,适用月度税率表计算纳税。
  五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策
  (一)个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。
  (二)个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式:
  应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
  (三)个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入,按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)规定计算纳税。
  六、关于单位低价向职工售房的政策
  单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,符合《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第二条规定的,不并入当年综合所得,以差价收入除以12个月得到的数额,按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:
  应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率-速算扣除数
  七、关于外籍个人有关津补贴的政策
  (一)2019年1月1日至2021年12月31日期间,外籍个人符合居民个人条件的,可以选择享受个人所得税专项附加扣除,也可以选择按照《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税〔1994〕20号)、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》(国税发〔1997〕54号)和《财政部 国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》(财税〔2004〕29号)规定,享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策,但不得同时享受。外籍个人一经选择,在一个纳税年度内不得变更。
  (二)自2022年1月1日起,外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策,应按规定享受专项附加扣除。
  八、除上述衔接事项外,其他个人所得税优惠政策继续按照原文件规定执行。
  九、本通知自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止:
  (一)《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税〔2001〕157号)第一条;
  (二)《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)第四条第(一)项;
  (三)《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第三条;
  (四)《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)第三条第1项和第3项;
  (五)《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1998〕9号);
  (六)《国家税务总局关于保险企业营销员(非雇员)取得的收入计征个人所得税问题的通知》(国税发〔1998〕13号);
  (七)《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕178号);
  (八)《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(国税发〔2000〕77号);
  (九)《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第二条;
  (十)《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》(国税函〔2006〕454号);
  (十一)《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函〔2006〕902号)第七条、第八条;
  (十二)《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2007〕118号)第一条;
  (十三)《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第6号)第二条;
  (十四)《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第45号)。




通知同时附上了
《按月换算后的综合所得税率表》

在新个税法的大背景下年终奖个税如何计算?
年终奖发放有哪些需要注意的要点?
有请专业律师带着我们比一比、算一算
张新军
“律师来了”签约律师,浙江优穗律师事务所主任,担任浙江大学MBA校友导师、浙江省财税法研究会常务理事等职务。擅长领域:税收风险防控、节税策划、税务争议处理。
一、年终奖个税怎么计算
(一)年终奖计税方式可选择



年终奖属于工资薪金所得,2019年1月1日后,纳税人有了选择权,既可以选择年终奖计税方式计算个税,也可以选择并入当年综合所得计算个税。
而2018年发放的年终奖不存在适用综合所得计算个税情形,但可以选择年终奖计税方式计算个税,也可以将年终奖计入本月工资合并计算个税。
1、2018年12月发放2018年终奖的年终奖计税方式:
(1)修正的年终奖除以12个月,折算成每月工资薪金。
(2)根据旧月度税率表,找相应的税率和速算扣除数。
(3)个税=修正年终奖*税率—速算扣除数
修正年终奖=年终奖—(5000-应发工资)(注应发工资<5000)
记忆口诀:一除二找三算


2、2019年发放2018年终奖的年终奖计税方式:
(1)年终奖除以12个月,折算成每月工资薪金
(2)根据新月度税率表,找相应的税率和速算扣除数。
(3)个税=年终奖*税率—速算扣除数
概言之,2019年发放的年终奖两大特点:年终奖无需修正;适用月度新税率表。
(二)举例说明

考虑到今天已经是2018年12月30日,且是法定休假日,因此对于企业而言,2018年终奖发放时间会在2019年1月1日之后。基于此,下文的例子和年终奖的坑仅考虑于2019年1月1日后发放2018年终奖情形。
月度新税率表(点击查看大图)
如志明2018年每月收入4000元,2019年1月15日发放2018年终奖2万,则

一除:20000/12=1667元

二找:1667元对应的税率为3%。
三算:20000×3%-0=600元
二、年终奖的“坑”在哪?


1、为什么会有年终奖的“坑”?
因年终奖计税方式适用的税率是七级超额累进税率,而每个税率存在台阶(跳档)。因此,当所得跨台阶(或称跳档)的时候就存在多发年终奖但实际到手少的现象。比如说:
(1)年终奖36000元

个税=36000×3%-0=1080(36000/12=3000元,根据新月度税率表适用3%的税率);
(2)年终奖36001元
个税=36001×10%-210=3390.1元
换言之,多发1元年终奖,多交个税2310.1元。公司好心多发1元年终奖,但员工却少拿2310.1元,这就是年终奖的“坑”。按照前述方法得出下列表格:
跳档点,多发一元多交税统计表
(点击查看大图)


2、这些坑在哪里?

从前面的案例可以知道,所得换档时,税率也换挡,导致多交税,实际收入反而减少。


刚开始,在跳档点,多发1元,个税幅度窜得很高,随后随年终奖的增加,个税幅度开始慢慢回落,员工的税后收入开始增加,逐渐增加到未跳档前的税后收入。
先计算从年终奖36000元跳挡到年终奖36000—144000元档,设跳档后员工的税后收入与跳档前的税收收入一致时所对应的年终奖为Y,则:
36000×(1-3%)-0=Y-(Y×10%-210)
Y=[36000×(1-3%)+0-210]/(1-10%)
Y=38566.67元。
Y还可以写成:
Y=[上一档上限*(1—上一档税率)+上一档速算扣除数—本档速算扣除数]/(1-本档税率)
再如第二档3.6—14.4跳挡到第三档14.4—30万,则:
144000-[144000×10%-210]=Y-(Y×20%—1410)
144000×(1-10%)+210=Y×(1-20%)+1410
Y=[144000×(1-10%)+210-1410]/(1-20%)]=16050元


也可用前述推导的公式直接计算出:
Y=[144000×(1-10%)+210-1410]/(1-20%)]=16050元
这些全是数学计算推导出来的,可能对大多数读者而言,计算会有一定困难。


因此,笔者特意准备如下表格
供各位参考:
点击查看大图
从上表可以直观看出:发放36000元年终奖,员工能拿到34920元;发放36001元年终奖,员工能拿到32610.9元,即多发一元,少拿2309.1元;发放38566.67元年终奖,员工能拿到34920元,跟36000元年终奖一样。


故此,36001-38566.67区间的年终奖属于无效年终奖,或称年终奖的坑,对公司而言,纯粹是“吃力不讨好的”,因此,应该避开这些坑。


三、其他注意问题
1
年终奖计税方式在一个年度内只能适用一次。
2
年终奖计税方式中的12个月,并非实际就职月份。


比如,志明2018年12月1日上班,2019年1月15日发放2018年终奖12万,则年终奖计税方式中的年终奖除以12,而非除以实际上班月数即1个月。
3
年终奖计税方式寿命还有三年,最迟到2021年12月31日。




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