建筑企业劳务分包业务中的法务、税务和社保处理(三)

导读 建筑企业专业作业承包业务的税务管理涉及到专业作业承包业务的合法性界定;施工总承包方或专业承包方直接将劳务作业部分分包给劳务公司的税务和社保处理;施工总承包方或专业承包方直接将…

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建筑企业专业作业承包业务的税务管理涉及到专业作业承包业务的合法性界定;施工总承包方或专业承包方直接将劳务作业部分分包给劳务公司的税务和社保处理;施工总承包方或专业承包方直接将劳务作业部分分包给班组负责人(包工头)的税务和社保处理,具体分析如下。

(三)施工总承包方和专业承包方或专业分包方与班组负责人(包工头)签订“内部劳务承包协议”的增值税、人所得税和社保费用的处理。
1、增值税的处理:发包人为增值税纳税义务人
当班组长或包工头是施工总承包方和专业承包方或专业分包方的雇工或建立劳动关系的员工时,为了激励班组长或包工头的工作积极性,施工总承包方和专业承包方或专业分包方一般会与班组负责人(包工头)签订内部劳务承包协议,协议中一般约定以下重要条款:
(1)在“材料供应”条款中约定:所有的建筑工程所需要的材料、动力全部由施工总承包方和专业承包方或专业分包方自行采购;
(2)在“承包方式”条款中约定:班组负责人(包工头)以施工总承包方和专业承包方或专业分包方的名义对外经营,并以施工总承包方和专业承包方或专业分包方对外承担相关法律责任。
(3)在“经营所得”条款中约定:班组负责人(包工头)向施工总承包方和专业承包方或专业分包方上交一定的管理费用,经营所得归班组负责人(包工头)所有。
根据财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第二条的规定, 单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。基于此规定,如果施工总承包方和专业承包方或专业分包方与班组负责人(包工头)签订内部劳务承包协议,只要承包人以施工总承包方和专业承包方或专业分包方的名义对外经营并由施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包人)承担相关法律责任的,则以施工总承包方和专业承包方或专业分包方为增值税纳税义务人,统一由施工总承包方和专业承包方或专业分包方对外开具增值税发票,班组负责人(包工头)不是增值税纳税义务人。班组负责人(包工头)管辖下的农民工劳动报酬以工资表的形式在施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包人)做成本核算依据。
2、个人所得税的处理
班组长(包工头)管辖下的农民工从发包方获得的劳动报酬所得是工资薪金综合所得,而班组长(包工头)获得的劳动报酬所得要从两种情况处理:
一是如果施工总承包方和专业承包方或专业分包方与班组负责人(包工头)签订内部劳务承包协议约定:班组负责人(包工头)向施工总承包方和专业承包方或专业分包方上交一定的管理费用,经营所得归班组负责人(包工头)所有,则班组长(包工头)获得的劳动报酬所得是“经营所得”,必须按照“经营所得”进行个人所得税处理。具体处理如下:
第一,班组长或包工头取得经营所得的“应纳税所得额”的计算。
根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条第(三)项的规定,以班组长(包工头)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。同时,根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第707号)第十五条)的规定,取得经营所得的班组长(包工头),没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
第二,班组长或包工头取得经营所得办理汇算清缴的时间和纳税申报地点。
根据《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第9号)第十二条和《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)第二条的规定,班组长或包工头(纳税人)取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报,在取得所得的次年三月三十一日前,向经营管理所在地主管税务机关办理个人所得税汇算清缴。
第三,班组长或包工头取得“经营所得”办理个人所得税汇算清缴的有关资料提交要求。
《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)第二条:纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或季度终了后15日内,向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(A表)》。在取得所得的次年3月31日前,向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(B表)》;从两处以上取得经营所得的,选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(C表)》。
二是如果如果施工总承包方和专业承包方或专业分包方与班组长(包工头)签订内部劳务承包协议约定:班组负责人(包工头)对企业承包经营成果不拥有所有权,仅是按内部承包协议规定取得一定所得,则班组长(包工头)获得的劳动报酬所得是“工资薪金综合所得”,必须按照“工资薪金综合所得”进行个人所得税处理。具体处理如下:
第一,由施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包方)按月依照“累计预扣法”预扣预缴班组长(包工头)的个人所得税。
第二,根据《个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第60号)第四条第一款的规定,班组长(包工头)享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人,可以选择扣缴义务人在预扣预缴税款时办理扣除;也可以选择在次年3月1日至6月30日内,向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。
3、社保费用的处理:发包方、包工头(班组长)和农民工依法缴纳社保费用
企业内部承包经营是企业转换经营机制的一种较普遍的经营方式。对于内部承包的认定,企业内部承包合同纠纷是否属于人民法院受理民事诉讼的范围,决定于企业内部承包合同是否属于民事合同。只有有平等主体之间签订的承包合同才属于民事诉讼管辖的范围,而那些未摆脱管理、人身隶属关系的内部承包则不属于民事诉讼的范围,此类内部承包进入诉讼程序,基本面临的是裁驳的局面。因此,班组长(包工头)与施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包方)签订的内部承包协议不是民事合同,也不是民事诉讼调整的范围。
另外,根据《关于企业内部个人承包中保险待遇问题的复函》(劳险字[1992]27号)的规定,企业与职工个人签订承包合同,是企业内部经营管理的一种方式。企业经营机制的转变,并未改变企业和职工的劳动关系,也未改变承包者的职工身份,因此企业应按照国家现行政策保障职工的社会保障权益。《中华人民共和国劳动合同法》第九十四条个人承包经营违反本法规定招用劳动者,给劳动者造成损害的,发包的组织与个人承包经营者承担连带赔偿责任。基于此规定,如果班组长(包工头)与施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包方)签订内部承包协议的情况下,施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包方)与班组长(包工头)之间仍然是劳动关系,则施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包方),班组长(包工头)及其自行招聘的农民工的社保费用仍然由施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包方)、班组长(包工头)和农民工缴纳,班组长(包工头)和农民工的社保保险由施工总承包方和专业承包方或专业分包方(发包方)代扣代缴。

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肖太寿博士简介


经济学博士,研究员,财政部财政科学研究所博士后,先后就读于江西财经大学、中国社会科学院研究生院,中央财经大学。是我国第一个法律凭证、会计凭证和税务凭证等“三证统一”筹划理论和“合同与账务税务处理相匹配和合同与发票开具相匹配”的合同控税新理念的提出者。精通中国税法,具有较深的财政学、会计学、税收学理论水平和丰富的税收筹划实践经验。主要擅长合同节税、企业纳税筹划、企业税务管理、企业涉税疑难问题处理、税收风险识别与防范以及税务稽查应对,精通房地产行业、建筑安装行业和工业制造业的涉税管理、税收风险识别、纳税筹划和税务稽查应对。为企业提供财税培训1000多场,特别是为房地产和建筑企业提供营改增专题培训200多场,给企业提供营改增设计方案,降低企业税收风险,捍卫了企业纳税人的权利。


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